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企业研究研发费用税前加计扣除政策

企业研究研发费用税前加计扣除政策

企业研发费用税前加计扣除政策是国家为强化企业技术创新主体地位、鼓励企业创新而制定的一项重要的普惠性措施,《科技进步法》、《企业所得税法》对此都做了明确规定。

而对这项政策作出最明确规定的是:国税发〔2008〕116号文件《企业研发开发费用税前扣除管理办法(试行)》,其中最核心的就是这一句话:国家鼓励企业增加研究开发和技术创新的投入,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用允许按150%直接抵扣当年的应纳税所得额(即在据实扣除的基础上,允许再加计扣除50%)。

一、政策来源、依据及要点

2006年,中共中央、国务院召开全国科技大会,提出建设创新型国家的战略目标。同年,国务院制定发布了《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)》(国发〔2005〕44号)文件。

为加大对纲要的贯彻落实,国务院又印发关于实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)》若干配套政策(国发〔2006〕6号)。这就是著名的国发60条。这60条政策共有10大板块,包括科技投入、税收激励、金融支持、政府采购、引进消化吸收再创新、创造和保护知识产权、人才队伍、教育与科普、科技创新基地与平台、加强统筹协调等。其中第2大板块“税收激励”中就有8条政策,其中第1条(也就是60条里面的第7条)——“(七)加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣”。

随后,国务院有关部门先后制定出台了《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税)〔2006〕88号)、《企业研发开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号)和《关于企业所得税若干税事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)等相关政策文件,对企业研发费用税前加计扣除、结转方式和年限等方面做出了较为详细和明确的规定。

鼓励企业增加研究开发投入,允许其新增研发支出按150%比例超额税前扣除。这项政策在发达国家早就实行了,我们尤其是借鉴了澳大利亚的经验,澳大利亚规定,企业研究开发费用可按实际支出的125%在税前列支扣除。我们国家定的150%算是比较高的,也是比较符合现阶段我们的国情。因为企业是一个国家富强的支柱,企业强才能国强。

2007年3月出台的《企业所得税法》第三十条规定,“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。随后颁布的《企业所得税法实施条例》进一步明确,企业的上述研发费用在据实扣除的基础上,允许再加计扣除50%。2008年1月新修订颁布的《科技进步法》第33条提出,“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以按照国家有关规定,税前列支并加计扣除”。这意味着此前关于企业研发费用加计扣除的政策性规定已升格为法律条款,其地位和作用得到增强。

2010年以来,财政部和国家税务总局出台了《对中关村科技园建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知》(财税〔2010〕81号)。该文件较国税发〔2008〕116号文件在允许抵扣的研发费用范围上实现了新的突破,即允许示范区内科技创新企业为在职研发人员缴纳的“五险一金”(基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金)、新药研制的临床试验费等费用列入研发费用加计扣除范围(新疆规定自2013年1月1日起,将在职研发人员缴纳的社保“五险一金”列入研发费用加计扣除范围)。

2012年9月,中共中央、国务院印发的《关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》(中发〔2012〕6号)对落实和完善研发费用加计扣除政策提出了新要求,即“落实企业研发费用税前加计扣除政策,使用范围包括战略性新兴产业、传统产业技术改造和现代服务业等领域的研发活动;改进企业研发费用计核方法,合理扩大研发费用加计扣除范围”。

2014年3月5日,李克强在《国务院政府工作报告》中进一步强调,要“强化企业在技术创新中的主体地位,全面落实企业研发费用加计扣除等普惠性措施”。

当前,国家科技部党组和领导班子已将该项企业优惠政策的落实工作,确定为科技部开展党的群众路线教育实践活动的首要任务之一,并要求各省区市积极加以推进。为响应国家科技部的号召,自治区科技厅党组和领导班子正着手加强该项政策的推进和落实工作,并作为科技厅开展党的群众路线教育实践活动的主要内容之一。

二、政策落实情况

(一)全国总体情况

1.超过2/3省(区、市)出台了具体实施办法,以增强政策的可操作性。

截至2012年底,全国已有25个省(区、市)就研发费用加计扣除政策出台了相关规定或实施细则。如:山东省出台的《企业研究开发费用加计扣除管理操作指南(试用)》,规定了适用范围、加计扣除研发费用的构成、研究开发活动的定义和方式,以及加计扣除的项目管理和具体操作等内容,为企业申报提供了便利。

2.各地积极探索有效工作机制,完善政策管理和服务,促进政策落到实处。

研发费用加计扣除政策的落实涉及到科技和税收两大系统,建立畅通的部门联络机制和协调工作机制是提升政策服务水平、促进政策落实的重要保障。如:北京市为推动研发费用加计扣除政策落实,组成研发项目鉴定工作小组,对项目的政策相符性进行鉴定,与税务部门建立了联络沟通机制,市科委还拿出180万元的年度工作经费;上海市科委建立“一门式”政策服务窗口、创新政策培训模式、加强委办及区县协调,规范了各区县操作流程与实施细则;辽宁省将研发费用加计扣除政策的落实工作纳入科技部门的年度目标考核内容。

3.各地强化政策宣传、培训和服务,政策知晓度进一步提高。

多数省(区、市)通过组织政策宣讲培训班、专家辅导解读、开设网络专栏、编印解读汇编材料、发放宣传手册等多种途径,扩大研发费用加计扣除政策的知晓面。各地还帮助企业解决申报过程中遇到的问题与难点,指导企业建立和完善研发管理及经费核算体系。部分省(区、市)针对本地区特点,推出了一些卓有成效的方法。如:江苏省通过“两员两团”工作机制,深入实施“千人万企”行动,136个政策宣讲团1631名政策辅导员,向全省19000多家企业进行宣传。

4.全国享受政策的企业数及减免税额逐年呈较大幅度增长。

据国家科技部科技评估中心统计,2009年,执行加计扣除政策的省份共有29个,其中宁夏、新疆两省区减免税额最少。2010年,全国30个省市共有1.8万家企业享受到减免政策,减免所得税208亿元。2011年度,全国已享受研发费用加计扣除政策的企业数首次超过了2万家,因享受该政策而减免的企业所得税额首次超过300亿元。据有关部门统计,同年度全国4.1万家高新技术企业中,有9643家(24%)享受了加计扣除政策,加计扣除(按50%口径)应纳税所得额845.85亿元,减免企业所得税额126.88亿元。2013年,全国共有2.8万家企业享受到减免政策,减免所得税突破430亿元。

2008-2013年,全国累计共有9.1万家企业享受到减免政策,减免所得税额总计1283亿元(指加计50%对应的部分)。全国享受该政策的企业数、研发费用加计扣除额及减免税额保持了逐年增长的态势。从享受政策的企业数看,排在前4位的省(区、市)分别为江苏、浙江、上海、北京。从减免企业所得税额看,排在前5位的省(区、市)分别为上海、江苏、深圳、北京和浙江。

(二)新疆的落实情况

从自治区国税局、自治区地税局汇总上报的数据来看,2008-2013年,新疆累计共有592家企业享受到减免政策,减免所得税额总计8.17亿元(指加计50%对应的部分)。6年来,新疆享受研发费用加计扣除减免政策的企业总数约为全国的0.65%,减免的企业所得税总额约为全国的0.64%。以2013年为例,全区2000家规模以上工业企业中,仅有136家企业享受到了这项优惠政策(享受比例不到7%),仅占全国享受此项政策企业总数的0.49%,减免的所得税额仅占全国的0.45%,与政策的要求差距较大。

三、政策影响、存在问题

(一)政策的影响和效果

研发费用加计扣除政策效果已初现,促进了企业研发投入的增加和技术创新能力的提升,企业发明专利申请数、新产品销售收入及上缴税金基本呈逐年上升趋势,已享受企业对政策作用的满意度高。

例如:特变电工股份有限公司——特变电工自2009年开始完全享受到了这项优惠政策的第一项(研发费用全部计入当期损益,按150%直接抵扣当年的应纳税所得额)。2009~2012年因此项优惠政策减免所得税分别为7299万元、1475万元、1824万元、1725万元。预计2013年可减免所得税2100万元)。他们通过享受这项政策,少交的税,拿来奖励科研人员,购买科研仪器,奖励财务人员,因为财务人员也很辛苦,做这个账。

(二)这项政策在新疆落实不好的原因(存在的问题)

原因:一是政策的享受面不够宽,二是中小企业研发费用归集难,三是税务部门审核过于严格和苛刻。

问题:全疆各地区落实不平衡(仅乌鲁木齐、昌吉两地落实情况较好)等问题仍需进一步研究解决,政策操作细则需要优化和完善,以更大范围地调动企业创新的积极性。

四、政策解读:国税发〔2008〕116号文件

这个文件总共20条,我们来了解一下:

企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)

第一条  为鼓励企业开展研究开发活动,规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号)的有关规定,制定本办法。

第二条  本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。

第三条  本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务),是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

第四条  企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

(七)勘探开发技术的现场试验费。

(八)研发成果的论证、评审、验收费用。

上面说过,除了这八条,新疆自2013年1月1日起,也把在职研发人员缴纳的社保“五险一金”列入研发费用加计扣除范围)。

       研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

(已计入无形资产成本的费用除外)

   年度(  季度)                  金额单位:元

序号

费  用  项  目

发生额

1

一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用


2

1.材料


3

2.燃料


4

3.动力费用


5



6

二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用


7

1.工资、薪金


8

2.津贴、补贴


9

3.奖金


10

4.社保(五险一金)


11



12

三、专门用于研发活动的有关折旧费

(按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外)


13

1.仪器


14

2.设备


15



16

四、专门用于研发活动的有关租赁费


17

1.仪器


18

2.设备


19



20

五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费


21

1.软件


22

2.专利权


23

3.非专利技术


24



25

六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费


26



27

七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用


28



29

八、与研发活动直接相关的其它费用


30

1.新产品设计费


31

2.新工艺规程制定费


32

3.技术图书资料费


33

4.资料翻译费


34



35

合计数(1+2+3···+34)


36

从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款


37

加计扣除额(35-36)×50%


第五条  对企业共同合作开发的项目,凡符合上述条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

第六条  对企业委托给外单位进行开发的研发费用,凡符合上述条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。

对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

第七条  企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:

(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。

(注:当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果,表现为利润或亏损。通常把收入与费用的差额作为当期损益,即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的加项,而将营业成本、期间费用和营业外支出等从当期损益中抵减出来,其余额就是当期损益。通过当期损益的核算,不仅可以反映出企业生产经营活动和管理工作的质量,而且可以评价企业的盈利能力,是广大投资者作出正确判断和决策的重要依据。当期损益是指当期和最终利润直接相关的收益和支出,通俗的说,就是当期的净利润或者亏损。会计科目表中损益类科目在月底都是要结转到本年利润帐户中去的。)

(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。

第八条  法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。

第九条  企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理的计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。

第十条  企业必须对研究开发费用实行专账管理,同时必须按照本办法附表的规定项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研究开发费用加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的,应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

第十一条  企业申请研究开发费加计扣除时,应向主管税务机关报送如下资料:

(一)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

(二)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

(三)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

(四)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

(五)委托、合作研究开发项目的合同或协议。

(六)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

第十二条  企业实际发生的研究开发费,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本办法的规定计算加计扣除。

第十三条  主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

第十四条  企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

第十五条  企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

第十六条  企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。

第十七条  企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费,应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则,合理确定研究开发费用的分摊方法。

第十八条  企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

第十九条  税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的,如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费;企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。

第二十条  本办法从2008年1月1日起执行。

五、政策的操作

(一)政策执行部门

国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法》第十三条“主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书”。

自2008年以来,为落实好这项优惠政策,全国有22个省区市由科技部门牵头,联合国税、地税、财政等部门,以联席会议形式组织认定工作。各省科技厅(科委)主要负责前期认定(鉴定)以及宣传、培训和监督工作,出具鉴定意见后由企业向税务部门申报减免。如:上海“科税联动、市区联动、科企联动”,深圳“备案制”和监督检查机制,四川科税部门成立认定办公室等。江苏、浙江等省在扩大政策宣传范围的基础上,加强对企业的政策细化指导和培训,提高企业对政策的知晓程度和政策运用水平,为企业提供政策宣传、内容解读、项目申报、研发管理等全过程的指导、服务。

不同情况是:黑龙江、吉林、江西、甘肃、内蒙古等7省区仅由税务部门直接审定减免。山西、新疆由经信委联合税务部门认定减免。

现在看来,这项政策在新疆落实的不好,也与我们科技部门有直接的关系,政策出台6年了,我们前期的宣传、辅导工作没有跟上,调研中发现企业知道的、了解的不多,能成功操作减免税的只有100家左右。所以,从今年开始,自治区科技厅将着手全力推这件事。

今后,我们将由科技、经信、国税、地税四个部门联合做好企业研究开发费用税前加计扣除政策的落实。

具体分工是:

——自治区科技厅、各地州市科技局负责宣传、协调;

——自治区经信委、各地州市经贸委、经委负责对企业上报的研究开发项目进行审核、鉴定,出具审核意见(超过200万元的研发项目审核后出具《专家评审意见》);

——自治区国税局、地税局以及各地州市国税、地税负责对上报的材料进行最后审核,对符合条件的研发项目支出,在缴纳所得税前(计算应纳税所得额)时按150%减免。

一、2002年1月1日。基本上此时间之前工商登记成立的企业,其企业所得税由地方税务局征管;此时间及以后工商登记的企业,其企业所得税由国税征管。

二、2009年1月1日:基本规定以2008年为基年,2008年底(即2008年12月31日及)之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年(即2009年1月1日)起新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税(指主营项目)的企业,其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税(指主营项目)的企业,其企业所得税由地方税务局管理。

同时,2009年(2009年1月1日)起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定:

(一)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。

(二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理,除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。

(三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。

(二)企业如何申报研发费用税收减免,申报程序是什么?

(今天说了这么多,现在开始切入正题,要仔细听好)

1.备案(到税务局)

(规定:所得税税收优惠全部都要备案,研发费加计扣除也得备案,不备案就无法享受)

政策文件:

①自治区国税局、地税局联合发的文件(新国税发〔2009〕48号)——《企业所得税税收优惠备案办法(试行)

②自治区国税局、地税局联合发的文件(新国税发〔2010〕28号)——《企业所得税税收优惠备案办法》

现在以后者为准(新国税发〔2010〕28号):

企业所得税税收优惠备案办法

第一条 为加强企业所得税管理,规范企业所得税各类优惠政策的备案管理工作,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2005〕129号)、《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发〔2008〕111号)和《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国税函〔2009〕255号)及有关规定,结合我区实际,制定本办法。

第二条 本办法适用于自治区范围内的企业所得税居民纳税人。

第三条 除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策,以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外,其他各类企业所得税优惠政策,均实行备案管理。

各级税务机关应严格按照要求划分审批类和备案类优惠项目,不得违规扩大企业所得税优惠审批范围,不得超出总局、区局规定的范围设置享受优惠的前置条件。

第四条 备案管理的具体方式分为事先备案事后报送相关资料两种。未按规定备案的,纳税人不得享受相关税收优惠。

一、事先备案的企业所得税优惠项目包括:(共计16项)

1、符合条件的非营利组织收入;

2、资源综合利用;

3、从事农、林、牧、渔业项目所得;

4、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得;

5、从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得;

6、符合条件的技术转让所得;

7、固定资产加速折旧;

8、企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限;

9、国家需要重点扶持的高新技术企业;

10、动漫企业;

11、创业投资企业;

12、清洁发展机制项目(CDM项目)实施企业;

13、经营性文化事业单位转制;

14、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免

15、集成电路生产企业、封装企业再投资退税;

16、财政部、国家税务总局规定其他需要事先备案的优惠项目。

二、事后报送资料项目:(共计13项)

1、国债利息收入;

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

3、证券投资基金从证券市场中取得的收入;

4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入;

5、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入;

6、清洁发展机制基金收入;

7、研究开发费用;

8、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资;

9、符合条件的小型微利企业;

10、新办软件生产企业(集成电路设计企业);

11、国家规划布局内的重点软件生产企业;

12、集成电路生产企业;

13、财政部、国家税务总局规定其他需要事后报送资料的优惠项目。

第五条 纳税人对照税法和有关政策规定,认为自身经营的有关项目符合备案类企业所得税优惠政策的,应按规定时限和要求向主管税务机关报送有关备案资料,提请备案(备案资料及时限要求见附件一)。

凡报送的资料为复印件的,纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”字样,如受理或审核人员认为需纳税人提供原件的,应验证后当场退还。

对需要备案的相关资料,凡税务机关已有的资料,可不再要求纳税人重复报送。

对列入事先备案的优惠项目,主管税务机关接到纳税人报送的相关资料后应向纳税人出具《税务文书受理回执单》,并在7个工作日内完成备案资料审核及登记工作。资料齐全且符合政策规定的,应予以备案;资料不全或不符合法定形式,主管税务机关应在5个工作日内一次告知纳税人需要补正的全部内容,逾期不告知的,自收到申请备案材料之日起即为受理。纳税人不能按期补正资料或不符合税收优惠条件的,不予备案。登记工作结束后,主管税务机关应在《企业所得税优惠政策备案登记表》(见附件二)中签署“予以备案”或“不予备案,不得享受相关优惠政策”意见,签字盖章,并告知纳税人。

列入事后报送相关资料的优惠项目,主管税务机关对备案资料的时限性和完整性进行审核,符合要求的,按规定存档备查。

备案审核是指主管税务机关对纳税人提供的备案资料与税收优惠项目要求进行符合性审核,审核不改变纳税人真实申报的责任。

第六条  企业所得税备案优惠项目实行一项一备。纳税人每一纳税年度对需要备案享受的企业所得税优惠政策,按优惠项目和管理要求向主管税务机关备案。同类别优惠项目(按本办法第四条划分)可汇总备案,不同类别优惠项目应当分别备案。

企业所得税优惠期限超过一个纳税年度的,主管税务机关可以进行一次性确认,每年必须对相关减免税条件进行审核,对情况变化导致不符合减免税条件的,应停止享受优惠政策。

第七条 纳税人同时从事优惠项目与非优惠项目的,应分别核算,独立计算优惠项目的计税依据以及减免税额。不能分别核算的,不能享受优惠政策;核算不清的,由税务机关按合理方法核定。

第八条 享受减税、免税优惠的纳税人,减免税条件发生变化的,应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告;不再符合减税、免税条件的,应当依法履行纳税义务。

第九条 主管税务机关应当建立《纳税人减免税管理台账》,详细登记各类企业所得税优惠政策的执行时间、项目、年限、金额、减免方式、审批文号或备案时间等内容(征管软件中能够满足查询和统计需要的,也可以软件内容代替台账),建立动态管理监控机制。

第十条 主管税务机关应加强减免税备案事项的后续管理工作,结合日常评估检查、执法检查或其他专项检查,每年定期对纳税人减免税事项进行监督检查,主要内容包括:

(一)纳税人是否符合减免税的资格条件,是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税;

(二)纳税人享受减免税的条件发生变化时,是否根据变化情况经税务机关重新审查后办理减免税备案;

(三)减免税税款有规定用途的,纳税人是否按规定用途使用减免税款;有规定减免税期限的,是否到期恢复纳税;

(四)是否存在需要事先向税务机关备案而未按规定备案自行享受减免税的情况;列入事后报送相关资料的优惠项目,纳税人是否符合减免税条件;

(五)已享受减免税是否未申报;

(六)纳税人同时从事不同企业所得税优惠待遇项目的,其优惠项目是否单独计算所得。

征纳双方对备案项目涉及的行业、产业、产品在认定标准、认定范围等方面存在争议时,纳税人应当提供主管税务部门认可有效的行业标准、技术规范或省级行业主管部门出具的证明文件等资料。

第十一条 主管税务机关应按照实质重于形式原则对纳税人税收优惠政策执行情况进行事后监督检查。

发现纳税人存在本办法第十条所列情形之一且不符合减免税规定的,主管税务机关应按规定补征税款和滞纳金;违反征管法的,按征管法有关规定处理。

以有关专业技术或经济鉴证部门出具的资质证书或证明为前置条件的税收优惠项目,主管税务机关在检查中发现有关部门认定失误的,应及时与认定部门协调沟通,提请纠正,及时取消有关纳税人的优惠资格,督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明的,导致未缴、少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条规定处理。

第十二条 本办法涉及的有关资料流转和文书要求,除已明确作出特殊规定外,均按照征管流程和要求进行处理。

第十三条 本办法由自治区国家税务局、自治区地方税务局负责解释。

第十四条 本办法自2010年1月1日起执行。自治区国家税务局、自治区地方税务局《关于印发<企业所得税税收优惠备案管理办法(试行)>的通知》(新国税发〔2009〕48号)同时废止。

附件一:企业所得税优惠项目备案时限和要求

事后报送资料项目

纳税人每一纳税年度发生的研究开发费用,应在进行年度纳税申报的同时报送下列9项资料:

(1)《企业所得税优惠项目备案登记表》;

(2)经贸委出具的《企业研究开发项目审核意见书》;

(3)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算;

(4)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单;

(5)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表(国税发〔2008〕116号附件);

(6)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

(7)委托、合作研究开发项目的合同或协议;

(8)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料;

(9)主管税务机关要求提供的其它资料。

附件二:

企业所得税优惠项目备案登记表

所属年度:                        日至                      

纳税人名称


纳税人识别号


经办人


联系电话


所属行业


备案项目名称


备案

项目

情况

说明

(可另

附页)


本单位(公司)所报的上述各项数据及资料真实、合法,如有虚假内容,愿承担法律责任。







法定代表人(签章):    

         

税务机关意见:









税务机关(签章)

       

告知事项:

纳税人对税务机关备案意见有异议的,应先依照税收政策有关规定缴纳企业所得税,然后依法向上一级税务机关提出行政复议或向法院提出行政诉讼。

本表一式两份,税务机关签章后,一份留存,一份交纳税人。

2.审核(到经信委、经贸委、经委)

(规定:根据《备案办法》)(新国税发〔2010〕28号)规定,企业向主管税务机关报送享受研究开发费用企业所得税优惠政策备案前,应先进行研究开发项目审核。

政策文件:自治区新经信技装[2009]7号文件《关于做好企业研究开发项目审核工作的通知》

关于做好企业研究开发项目审核工作的通知

新经信技装[2009]7号

伊犁哈萨克自治州经贸委,各地、州、市经贸委(经委),各有关企业:

为贯彻落实《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[2008]116号)(以下简称《管理办法(试行)》)精神,根据自治区国税局、地税局《企业所得税税收优惠备案办法(试行)的通知》(新国税发[2009]48号)(以下简称《备案办法(试行)》)规定,经贸委(现称经信委)出具的《企业研究开发项目审核意见书》是企业向主管税务机关报送备案的必附资料。现将做好企业研究开发项目审核工作的有关事项通知如下:

一、研究开发费用税前扣除政策规定

根据《企业所得税法实施条例》规定:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

二、研究开发项目企业自主立项

根据《管理办法(试行)》)规定,企业研究开发活动,应当首先是企业自主决策确定项目立项。研究开发的形式包括自主、委托、合作三种。企业研发机构或项目组应编制《研究开发项目计划书》,企业财务部门应编制《研究开发费用预算》,企业总经理办公会或董事会批准研究开发项目立项的决议文件。

三、研究开发项目应列入主管部门计划

根据自治区人民政府《关于研究加快新产品开发等有关工作的会议纪要》要求,企业研究开发(新产品、新技术、新工艺)项目,应申请列入《自治区企业技术创新(新产品、新技术、新工艺)项目计划》。自治区经信委每年第一、第三季度分两批组织编制项目计划,具体申报程序及要求,另行发布申报通知。

四、研究开发项目审核

根据《备案办法(试行)》)规定,企业向主管税务机关报送享受研究开发费用企业所得税优惠政策备案前,应先进行研究开发项目审核。具体审核材料及程序如下:

(一)审核受理:大中型企业由自治区经信委负责审核受理,小型企业由各地、州、市经贸委(经委)负责审核受理。

(二)审核资料:企业向审核受理部门申请研究开发项目审核的,应填写《企业研究开发项目审核意见书》,并附《研究开发项目计划书》、《研究开发费用预算》、总经理办公会或董事会关于项目立项的决议文件、项目实施情况总结等资料。

(三)审核程序:项目审核工作应在当年进行,最迟不得超过次年5月15日。超过期限的,审核受理部门不再受理企业上一年度的项目审核。企业在规定期限内报送审核资料,审核受理部门至受理之日起15个工作日内作出审核结论,对符合《管理办法(试行)》关于研究开发项目基本要求的,出具《企业研究开发项目审核意见》。

对研究开发费用超过200万元的项目,审核受理部门在作出审核结论前,应邀请有关专家对项目进行评审,并由专家组出具“专家评审意见”,专家组应有税务专业人员参加。

五、企业所得税优惠政策备案

根据《备案办法(试行)》)规定,享受研究开发费用企业所得税优惠政策备案工作由主管税务机关负责。企业研究开发项目通过审核后,可向主管税务机关申请备案并报送《享受研究开发费用企业所得税优惠政策备案表》及附报材料,具体备案要求及享受企业所得税优惠有关事宜由主管税务机关依据相关规定执行。

六、涉密研究开发项目审核

企业研究开发项目依照《保密法》规定确定密级的,应由企业所在地、州、市政府保密工作部门出具相关证明。项目审核及主管税务机关对备案资料书面审查,可同时一并在企业指定的保密场所进行,参与审核(查)的有关人员应严格执行国家保密制度。企业报送审核(查)资料中,凡涉密资料由企业负责归档保存。

七、有关要求

(一)各地经贸委(经委)应主动和税务主管部门加强沟通,相互配合,提高效率,认真做好企业研究开发项目审核工作,遇到重大疑难问题,应及时请示自治区有关部门。

(二)企业要建立健全项目管理制度,研发部门与财务部门要加强沟通与合作,认真学习、研究《管理办法》和《备案办法》,掌握具体政策规定,用好国家税收优惠政策。

(三)本通知自2009年1月1日起执行。本通知未涉及事项,按《管理办法(试行)》和《备案办法(试行)》有关规定执行。原自治区经贸委、国家税务局、地方税务局《关于进一步落实企业技术创新有关政策的通知》(新经贸技装[2006]599号)同时废止。

企业研究开发项目审核意见书

要求:

一、《企业研究开发项目审核意见书》经自治区经信委或各地、州、市经贸委(经委)审核盖章后生效。

二、《企业研究开发项目审核意见书》除规定附件资料外(复印件),企业向主管税务机关报送的其他资料,可酌情附上(复印件)。

三、研究开发费用超过200万元的项目,除涉密项目外需要提供《专家评审意见》。

四、《企业研究开发项目审核意见书》及附件一式四份,自治区经信委或各地、州、市经贸委(经委)存档一份,申请单位三份。


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